2019-09-09

跑客户、谈业务，差旅发票多多多！那么，纳税人购进国内旅客运输服务如何正确抵扣进项税额呢？

　　申税小微整理了五问五答，快来看一看吧！

　　No.1、纳税人购进国内旅客运输服务是否可以抵扣进项税额？如何抵扣？

　　答：根据《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条规定，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

　　纳税人取得增值税专用发票的，以发票上注明的税额为进项税额。

　　纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：

　　1.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；

　　2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：

　　铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：

　　公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

　　No.2、甲公司2019年8月购进国内旅客运输服务。取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1张，注明的票价5000元，民航发展基金50元，燃油附加费120元。请问该纳税人应当如何填写增值税纳税申报表？

　　按照政策规定，纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，需根据取得的凭证类型，分别计算进项税额。

　　其中取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：

　　航空旅客运输进项税额:＝（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

　　需要注意民航发展基金不作为计算进项税额的基数。

　　因此，该纳税人在办理2019年8月税款所属期纳税申报时，应当将按照上述公式计算的航空旅客运输进项税额422.75元，填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”“税额”列，第8b栏“其他”“份数”列填写1份，“金额”列填写4697.25元。

　　同时，还需将上述内容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务”。

　　No.3、甲公司因员工出差计划取消，支付给航空代理公司退票费，并取得了6%税率的增值税专用发票。甲公司可以抵扣该笔进项税额吗？

　　答：按照现行政策规定，航空代理公司收取的退票费，属于现代服务业的征税范围，应按照6%税率计算缴纳增值税。

　　甲公司因公务支付的退票费，属于可抵扣的进项税范围，其增值税专用发票上注明的税额，可以从销项税额中抵扣。

　　No.4、某单位取得的长途客运手撕客票能否抵扣进项税额？

　　答：按照39号公告规定，一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票和增值税电子普通发票外，需凭注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票抵扣进项税额，未注明旅客身份信息的其他票证（手写无效），暂不允许作为扣税凭证。

　　因此纳税人不能凭长途客运手撕票抵扣进项税额。

　　No.5、纳税人购进国内旅客运输服务取得的旅行社、航空票务代理等票务代理机构享受差额征税政策并依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是否可以作为抵扣凭证？

　　答：纳税人取得旅行社、航空票务代理等票务代理机构依6%税率开具的代理旅客运输费用电子普通发票，是购进“现代服务-商务辅助服务”，不属于购进国内旅客运输服务，不能适用《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第六条关于其他票据计算抵扣的特殊规定。

　　按照现行进项税抵扣的有关规定，纳税人取得上述电子普通发票，不能作为抵扣凭证。

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