2019-04-01

财务报表并得好，工资才能涨得高。并表真是一件技术活，再能的人，也极容易犯错。若能妥妥地绕开8个错误，恭喜，你的年终奖必定会向上晋级一个段位。

错1：合计当合并

虽是一字之差，弄错却要多忙活2个月。

合并，可不是合并主体的报表简单相加那么简单。

单纯从字面上理解，“合计”不能完全等同于“合并”。

财务报表的合并，就是要在合计数的基础上，再进行内部业务的抵销处理。

就像左口袋和右口袋，左口袋有现金200元，右口袋没有现金，把左口袋中的100元现金挪到了右口袋，此时你的身上还是200元。

但是，用资产负债表来表示，资金挪动无论是作为往来款，还是投资款，总资产合计都是400元。

只有通过合并抵销处理，才会回归真实的资产总额200元。

记住啦：“合计”是“合并”的开始，而不是终结。

错2：混淆会计科目与报表项目

一些人将合并抵销分录，理解成会计科目的抵销，更有甚者做账务上的调整。

财务报表合并，是报表项目之间的数据调整，只调整报表，而不能调增账面记录。合并抵销分录，也是报表项目的抵销。

错3：当期无内部交易则不抵销

合并财务报表是一项连续性的工作，在这个过程中，做得最多的就是内部交易的抵销。

内部交易，有的会持续影响当期数据，如长期股权投资，随着母子公司的存在而存在。

有的会阶段性影响当期数据，如内部购销业务，上期全部实现对外销售时，对当期数据就没有影响了。

此外，没有完结的往来账余额、固定资产和无形资产交易等，都会影响下一期的合并数。

记住啦：即使当期没有发生任何内部交易，也必须要做抵销处理。

错4：合并范围增加时，调整年初数

非同一控制下的合并，期末数做合并处理时，想当然地认为年初数也要做合并，以为这样在逻辑上才能说得通。

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十二条：

……因非同一控制下企业合并或其他方式增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

错5：跨年连续合并时，只抵销当期期末数和当期发生数

当存在上年度未实现内部销售利润对资产、负债及利润表项目的影响没有抵销处理，会造成期末合并抵销不充分，进而导致合并财务报表与合并利润表间的勾稽关系出现错误。 

错6：合并范围减少时，调整年初数

《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三十三条：

母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

错7：合并报表之间的勾稽关系不一致

合并资产负债表与合并利润表的勾稽关系：

“未分配利润”项目期末数–年初数＋本期利润分配数

＝合并利润表本年累计的“净利润”

本期利润分配数指提取盈余公积、向外部股东分配股利等。

合并范围减少时，此处为“归属于母公司所有者的净利润”，可采用利润分配表进行勾稽关系调整。

合并所有者权益变动表与合并资产负债表、合并利润表的勾稽关系：

首先，所有者权益变动表中所有者权益各项目的上年末余额，一定等于资产负债表的本年年初余额，并且本年末余额一定等于资产负债表的本年期末余额。

其次， “净利润”的第五列“未分配利润”共同指向的单元格数据，一定等于利润表的本年累计“净利润”。

合并范围减少时，此处为“归属于母公司所有者的净利润”。

合并资产负债表与合并现金流量表的勾稽关系：

资产负债表中的“货币资金”项目期末数–期初数

＝可比期间现金流量表的“现金及现金等价物净增加额”项目

合并抵销完成，并不是大功告成了，一定要做勾稽关系检查或者调整。

合并报表之间勾稽关系不一致的问题比较普遍，不仅见诸非上市公司，而且部分存在于上市公司。 

错8：准备不充分，效率低下

常见的外在表现为：

团队成员分工不明确

工作底稿设计不合理

备查账记录不准确不及时

辅助资料不完整，等等

这将导致报表合并工作效率低下。

解决方案

一套健全、合理、科学的操作规程，内容包括：

团队的分工协作

记录详细的备查账

建立并保持内部交易

定期对账机制

设计合并报表所需的各种文件格式，等等

 

【松汇智企】提供代理记账、公司(工商)注册及税收筹划等企业财税服务等问题，请咨询客服或添加客服微信（WDYY809），松汇智企提供一对一服务，免费沟通帮您解决财税难题。

标签：